出口貨物“退運” 知多少，不得不說的幾個實操問題

退運知多少

免稅 | 征稅

    淘寶買賣貨物，賣出的貨物不合買家的意，買賣雙方商量好運費就可以退貨。如果貨物賣到國外，再退貨回國內(nèi)，事情就不簡單了，根本原因在稅。

    一般出口貨物退運有兩種進境方式：

1、免稅退運進口

    根據(jù)海關(guān)總署124號令《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》第五十七條，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運進境的，納稅義務(wù)人在辦理進口申報手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交有關(guān)單證和證明文件。經(jīng)海關(guān)確認后，對復(fù)運進境的原出口貨物不予征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。

2、征稅退運進口

    免稅情況以外的都需要照章征稅，征收進口關(guān)稅和增值稅。

遭 遇 退 運

排查 | 質(zhì)檢

    不久前，我們就遇到這樣一個“退運業(yè)務(wù)”。我們今年6月賣了2噸氧化劑到越南，越南買家又轉(zhuǎn)賣給歐洲。被測出有機錫含量不符合歐盟環(huán)保要求，買家要求退運。

    我們排查了免稅退運進口的適用范圍

（一）出口貨物一般退運的原因——“因品質(zhì)或規(guī)格原因”

    指貨物本身存在的質(zhì)量（包括內(nèi)在質(zhì)量和表面、外觀質(zhì)量）缺陷或者貨物的規(guī)格、型號、成份、含量、技術(shù)指標(biāo)等，與買賣雙方在交易合同或協(xié)議中約定的品質(zhì)或規(guī)格要求不符，也可能是因為不熟悉對方市場以致遭遇貿(mào)易壁壘而被要求退貨。

    如果貨物的質(zhì)量缺陷或規(guī)格誤差屬于合同允許的范圍，則不能認為是品質(zhì)或規(guī)格存在問題。所以企業(yè)向海關(guān)申報時應(yīng)詳細舉證其出口商品不符合國際公約、國家標(biāo)準(zhǔn)或原出口合同中有關(guān)品質(zhì)和規(guī)格的要求或約定的材料，而不能將退運原因簡單申報為“質(zhì)量好不好”。因為嚴格地講“質(zhì)量好不好”與“品質(zhì)規(guī)格是否達到要求”并不完全等同。

    -我司的氧化劑有機錫含量不符合ISO/TS 16179:2012標(biāo)準(zhǔn)，具體是指標(biāo)（MBT、DBT、TBT ）不在歐盟環(huán)保范圍內(nèi)，符合“因品質(zhì)或規(guī)格原因”退運。

（二）申請期限要求——“出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)”

    這里“1年”的起算期為“出口放行”日期，截止期為貨物“復(fù)運進境”日期，企業(yè)確定時限時切不可將上述兩個日期與“申報日期”混淆。

    出口退運的貨物是先出口后返進口，無需征收進口關(guān)稅，但是對于海關(guān)而言，必須判定進口就是原來出口的貨物才能對其免征進口關(guān)稅。

    如此，如果貨物出口已超一年，海關(guān)一般因為無法判定兩批貨物的相關(guān)性而不接受退運。

    -我司出口貨物時間為2019.06.08，符合“出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)”退運。

（三）申請條件要求——“原狀復(fù)運進境”

    指退運貨物復(fù)運進境時的貨物形態(tài)應(yīng)與原出口時的貨物形態(tài)一致，不能經(jīng)過任何加工、修理、改裝，但經(jīng)拆箱、檢驗、安裝、調(diào)試等仍可視為“原狀”；一般情況下，退運貨物也不能被使用過，但對于只有經(jīng)過使用才能發(fā)現(xiàn)品質(zhì)不良的情況除外。

    總之，海關(guān)在審核確定退運貨物是否為“原狀”時，會根據(jù)具體情況來考慮，若退運進口時的貨物狀態(tài)與原出口狀態(tài)不一致的要照章征稅。

    對于只有經(jīng)過使用才能發(fā)現(xiàn)品質(zhì)不良的，如退運回來的涉機電產(chǎn)品，如機電產(chǎn)品為二手或已使用過，需要至企業(yè)所在地的檢驗檢疫機構(gòu)辦理舊機電進口備案手續(xù)，若備案結(jié)果強制性裝運前檢驗檢疫，請聯(lián)系企業(yè)所在地的檢驗檢疫機構(gòu)在裝運港辦理強制檢驗檢疫。

    -我司整批貨物未動，原樣退回，符合“原狀復(fù)運進境”退運。

    -由于貨物是氧化劑，屬于化工品，質(zhì)量問題并不是肉眼可見的，我司聯(lián)系SGS檢測機構(gòu)對氧化劑進行了檢測，花了兩周時間近4千費用拿到了SGS檢測報告，檢測結(jié)果也的確是有機錫含量不符合ISO/TS 16179:2012標(biāo)準(zhǔn)。   

準(zhǔn) 備 退 運

運輸 | 文件

    我們和越南買家簽訂退運協(xié)議，約定我們來安排國際運輸，安排了9月15號的船，預(yù)計9月21號抵達上海。

    上海港退運申報資料要求：

1) 原出口報關(guān)單證（必須原出口經(jīng)營單位抬頭申報免稅退運進口）；

2) 貨物退回進口報關(guān)單證（發(fā)票、箱單、申報要素、提單等）；

3) 雙方退運協(xié)議（中英文版，正本,老外簽字，中方蓋章）；

4) 境外官方或第三方質(zhì)檢機構(gòu)出具的質(zhì)量檢測報告（證明存在質(zhì)量問題）；

5) 國稅局出具的《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》；

6) 退運情況說明，注明質(zhì)量不符，并且列明質(zhì)量不符的詳細情況；

7) 其他海關(guān)認為需提交的資料 如外匯管理類別證明（其實就是外管局企業(yè)管理信息查詢的截圖，證明外匯類別A）。

    以上材料，最關(guān)鍵的是質(zhì)檢報告，決定海關(guān)是否準(zhǔn)予免稅退運進口?！冻隹谪浳锿诉\已補稅（未退稅）證明》由國稅局出具，避免企業(yè)既拿出口退稅進口還辦免稅。

    -我們和所在區(qū)的國稅局聯(lián)系，得到反饋說現(xiàn)在沒有《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》文件了。和海關(guān)反復(fù)確認，說必須要這個文件。幾經(jīng)周折，最終還是辦下來了。   

     至此，我們認為萬事俱備，只欠貨到了。   

貨 物 到 港

報關(guān)| 退單

    事實我們還是把退運想簡單了。貨物艙單信息有后，我們開始上傳單據(jù)給海關(guān)審單。結(jié)果還是遭遇了退單：

    第一次反饋：

    SGS報告需要中文版

    考慮到已經(jīng)出了英文版報告，只能找海關(guān)認可的翻譯公司出翻譯件，翻譯好還需要提供翻譯公司的營業(yè)執(zhí)照。

    第二次反饋：

    出口退貨信息管理系統(tǒng)查不到暫存退運信息

    出口退貨信息管理系統(tǒng)是老的商檢系統(tǒng)里的模塊，現(xiàn)在關(guān)檢融合，網(wǎng)址變了，我們一頓找，終于找到并暫存了信息。

    第三次反饋：

    SGS報告缺乏相關(guān)性，報告上沒有合同號、發(fā)票號等能對應(yīng)這票貨物的號碼。

    修改SGS報告，新增合同號，需要多花2、3周時間，增加4,5千費用。  

    幾經(jīng)周折，16號海關(guān)審單結(jié)束，開出查驗通知單。

報 關(guān) 完 畢

查驗 | 放行

    海關(guān)查驗

   16號預(yù)約查驗，18號下午查。

    心情忐忑，單據(jù)審出一堆問題，貨物怕還有問題。我們先去問了下，查驗可能會遇到的問題，比如說貨物必須有made in China。

    老師查驗貨物后，說我們的SGS報告上的合同號，不能對應(yīng)這批貨物。因為實際的貨物上沒有合同號，因此不能證明貨對應(yīng)SGS報告。

    問題還是出在老師無法判定原出口和現(xiàn)退運貨物的相關(guān)性。

    放行

    重新提交了資料后，貨物終于放行。從貨物到港到放行，花了1個月時間。

   總  結(jié)

預(yù)判 | 慎重

    1、如果企業(yè)能協(xié)調(diào)外匯和進項稅票，盡量不要退運進口方式報關(guān)。原出口的單子正常去辦退稅，退回的貨物按一般貿(mào)易正常報關(guān)交稅。如果退稅率大于關(guān)稅率，企業(yè)就不會有虧損。

    2、想按免稅退運進口方式報關(guān)的，在提前和檢測機構(gòu)說清楚檢測報告用途，報告上一定得有能證明和原出口貨物相關(guān)性的號碼，如出口合同號。

    3、想按免稅退運進口方式報關(guān)的，貨物上要有能證明和原出口貨物相關(guān)性的號碼，如出口合同號。

    最后，祝福大家都不會遇到出口貨物“退運”這樣的糟心事。   

出口貨物退運不得不說的幾個實操問題

退運商品進境通關(guān)，要向海關(guān)提交退運證明及其他資料（如質(zhì)量檢測報告、退運協(xié)議等，詳情咨詢海關(guān)）

01

如何開具退運證明？

1、退運證明，包括《出口貨物退運已補稅證明》、《出口貨物退運未退稅證明》，合稱為《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》

2、退運證明由出口企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具；委托出口的貨物發(fā)生退運的，由委托方申請開具出口貨物退運已補稅（未退稅）證明并轉(zhuǎn)交受托方。

3、出口企業(yè)退運時原出口貨物還未申報退稅的，可申請開具《出口貨物退運未退稅證明》；

4、出口企業(yè)退運時已經(jīng)申報過退稅的，需要申請開具《出口貨物退運已補稅證明》。外貿(mào)企業(yè)已退稅的，需要先把退稅款退還給稅局，再開具退運已補稅證明；生產(chǎn)企業(yè)不需要補稅，在退稅系統(tǒng)用負數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，實質(zhì)就是沖減后續(xù)的退稅，相當(dāng)于手續(xù)從簡了，并開具《出口貨物退運已補稅證明》。

注意：在申報軟件中《出口貨物退運未退稅證明》與《出口貨物退運已補稅證明》是在一個界面錄入，統(tǒng)稱為《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》

02

退運的幾種方式

1、退運后進行維修或換貨再發(fā)給客戶

（1）企業(yè)可以“進出境修理貨物”辦理進境，再復(fù)運出境則不必辦理退運證明了，這是一種變通的簡潔方式。

（2）企業(yè)也可以辦理退運證明，再進行維修或換貨再發(fā)給客戶

2、不換貨，也不維修，退運后不再發(fā)給客戶，或即使再發(fā)新貨物也與原退運業(yè)務(wù)無關(guān)

（1）企業(yè)需要開具退運證明。退運時原出口貨物還未申報退稅的，可直接開具《出口貨物退運未退稅證明》；退運時已經(jīng)申報過退稅的，需要開具《出口貨物退運已補稅證明》-外貿(mào)企業(yè)已退稅的，需要先把退稅款退還給稅局，再開具退運已補稅證明；生產(chǎn)企業(yè)不需要補稅，在退稅系統(tǒng)用負數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)即可。

（2）對于退運進境的貨物，如果是因品質(zhì)或規(guī)格原因自出口放行之日1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運進境的，可免征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。超過1年或因其他原因退運的，要征收進口稅收。

03

出口退運的財稅處理

1、出口企業(yè)未申報退稅發(fā)生退關(guān)退運的

（1）退運后進行維修或換貨再發(fā)給客戶

建議只對維修或換貨費用作會計處理，不再調(diào)整其他會計處理以及稅務(wù)申報系統(tǒng)。即不沖減收入，也不操作退稅系統(tǒng)，只確認維修和換貨的費用，對換貨商品作借庫存商品（退回商品）和貸記庫存商品（換貨出去的商品）的處理。

（2）不換貨，也不維修，退運后不再發(fā)給客戶

首先在發(fā)生退關(guān)退運次月的賬務(wù)中沖減當(dāng)期外銷收入，同時調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)退關(guān)退運貨物的成本。

其次如果是跨年度的，出口企業(yè)采用會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”在賬務(wù)和財務(wù)報表中進行損益調(diào)整；出口企業(yè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則，無論是否跨年，在退運時沖減當(dāng)期數(shù)據(jù)。

關(guān)于稅務(wù)申報系統(tǒng)，因未正式申報退稅，不用在現(xiàn)行企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行相應(yīng)的沖減操作，外銷收入已做會計處理的只調(diào)整相關(guān)賬表。

2、出口企業(yè)已申報退稅發(fā)生退關(guān)退運的

（1）不換貨，也不維修，退運后不再發(fā)給客戶

首先外貿(mào)企業(yè)要沖減賬面收入且補稅，生產(chǎn)企業(yè)要在此情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，同時調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)退關(guān)退運貨物的成本。

其次如果是跨年度的，出口企業(yè)采用會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”在賬務(wù)和財務(wù)報表中進行損益調(diào)整；出口企業(yè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則，無論是否跨年，在退運時沖減當(dāng)期數(shù)據(jù)。

關(guān)于納稅申報系統(tǒng)，因已申報過收入數(shù)據(jù)，無論是外貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè)都要在表一體現(xiàn)沖減的出口免稅收入。

關(guān)于退稅申報系統(tǒng)，外貿(mào)企業(yè)不用操作，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)操作“出口明細沖減業(yè)務(wù)”，用負數(shù)申報沖減免抵退稅申報數(shù)據(jù)，如果有當(dāng)期免抵退稅不足沖減時，其不足沖減部分應(yīng)補繳差額稅款。

（2）退運后進行維修或換貨再發(fā)給客戶

與出口企業(yè)未申報過退稅不同，因為這種情形下出口企業(yè)已申報過退稅，外貿(mào)企業(yè)已退稅的要補稅，生產(chǎn)企業(yè)用負數(shù)申報沖減后續(xù)的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，因此即使退運后維修或換貨再發(fā)給客戶，除非企業(yè)以“進出境修理貨物”辦理進境，否則也應(yīng)按上述流程處理后再進行維修或換貨費用的會計處理，不過新的發(fā)貨可以以新的出口退稅業(yè)務(wù)申請退稅了。