【外貿(mào)干貨】進(jìn)出口海關(guān)滯納金你最關(guān)心 —— “10 問 10 答”

滯納金作為海關(guān)督促納稅義務(wù)人盡快履行稅款繳納義務(wù)的一項(xiàng)制度，1987年發(fā)布的《中華人民共和國海關(guān)法》（以下簡稱“《海關(guān)法》”）提出，“逾期繳納的，由海關(guān)征收滯納金”。其后，《海關(guān)法》歷經(jīng)5次修訂，都保留了滯納金的條款。《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》（以下簡稱“《關(guān)稅條例》”）對滯納金予以進(jìn)一步明確，《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（以下簡稱“《征稅管理辦法》”）、《〈中華人民共和國海關(guān)稽查條例〉實(shí)施辦法》及有關(guān)規(guī)范性文件對滯納金的征收、減免做了進(jìn)一步細(xì)化。滯納金制度的實(shí)施，對于確保國家稅款及時(shí)足額入庫、糾正消極納稅義務(wù)人的滯納行為起了積極作用。但從執(zhí)法實(shí)踐上看，部分納稅義務(wù)人對滯納金的計(jì)征、減免理解得還不到位，故以“十問十答”做進(jìn)一步梳理。

Q

1.什么是滯納金？

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A

根據(jù)《關(guān)稅條例》和《征稅管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，滯納金是指海關(guān)對未在稅款繳納期限內(nèi)履行稅款給付義務(wù)的納稅義務(wù)人采取的一種間接行政強(qiáng)制措施，即對進(jìn)出口活動中未按規(guī)定時(shí)限繳納稅款的納稅義務(wù)人，海關(guān)在征收應(yīng)繳稅款以外，另行課以應(yīng)納稅額一定比例的滯納金。

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產(chǎn)生滯納金的主體

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Q

2.為什么建立滯納金制度？

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A

海關(guān)建立滯納金制度，主要是通過使滯納稅款的納稅義務(wù)人承擔(dān)新的貨幣給付義務(wù)的方法，促使其盡快履行稅款給付義務(wù)。其目的是出于保護(hù)關(guān)稅征收法律關(guān)系中公權(quán)力一方的征稅權(quán)、督促納稅義務(wù)人積極履行納稅義務(wù)，確保國家稅款足額及時(shí)入庫。

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征收滯納金的作用

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A

要納稅義務(wù)人對占用國家稅款的行為作出適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

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B

對納稅義務(wù)人不依法及時(shí)履行納稅義務(wù)的行為給予必要的懲戒

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Q

3．哪些情形要征收滯納金？

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A

根據(jù)《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和《征稅管理辦法》，納稅義務(wù)人存在逾期繳納稅款、租賃進(jìn)口貨物逾期申報(bào)納稅手續(xù)、暫時(shí)進(jìn)出境貨物逾期申報(bào)納稅手續(xù)、因違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定少征漏征稅款等情形的，應(yīng)當(dāng)征收滯納金。

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逾期繳納稅款

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按照規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，15日之內(nèi)未及時(shí)繳納的，要按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。在這里，要注意“加收”，對逾期繳納稅款加處滯納金，是促使納稅義務(wù)人盡快繳清稅款，并不能替代履行，納稅義務(wù)人仍然應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)。

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租賃進(jìn)口貨物逾期申報(bào)納稅手續(xù)

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很多企業(yè)可能對租賃進(jìn)口貨物概念不是太清楚，租賃進(jìn)口貨物是指經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)與外商簽訂國際租賃合同后，由境內(nèi)企業(yè)租賃進(jìn)口的貨物，租賃進(jìn)口貨物是海關(guān)監(jiān)管貨物，自進(jìn)境之日起至租賃結(jié)束辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日止，應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)監(jiān)管。租賃進(jìn)口貨物按其租賃支付方式分，可以分為一次性支付租金和分期支付租金；按其租賃期滿處置方式分，可以分為復(fù)運(yùn)出境、留購和續(xù)租三種類型。租賃進(jìn)口貨物逾期申報(bào)納稅手續(xù)滯納金主要產(chǎn)生在分期支付租金、留購和續(xù)租租賃進(jìn)口貨物等三種情形。

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A

分期支付租金的

第一期支付之后再分期支付租金時(shí)，納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)不遲于每次支付租金后的第15日。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)納稅的，按日加收應(yīng)繳納稅款萬分之五的滯納金。

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B

需留購、續(xù)租租賃進(jìn)口貨物的

納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)辦理相關(guān)手續(xù)應(yīng)當(dāng)不遲于租賃進(jìn)口貨物租期屆滿后的第30日。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)納稅的，按日加收應(yīng)繳納稅款萬分之五的滯納金。

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暫時(shí)進(jìn)出境貨物逾期申報(bào)納稅手續(xù)

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經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境的貨物，一般應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境，特殊情形可以延長。在規(guī)定期限屆滿后不再復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，需要在期限屆滿前申報(bào)辦理進(jìn)出口及納稅手續(xù)。未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境，且未在規(guī)定期限屆滿前申報(bào)辦理進(jìn)出口及納稅手續(xù)的，按日加收應(yīng)繳納稅款萬分之五的滯納金。

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因違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定少征漏征稅款

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納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

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Q

4．滯納金如何計(jì)征？

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A

計(jì)征公式

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計(jì)征要素

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計(jì)征要素有3項(xiàng)，其中滯納稅款金額即海關(guān)填發(fā)的稅款繳款書上的金額，計(jì)征比率為0.5‰，這2項(xiàng)要素都是比較容易確定的，滯納天數(shù)的計(jì)算還是要做一下梳理。

滯納天數(shù)的計(jì)算

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納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款產(chǎn)生的滯納金，自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止來計(jì)算滯納天數(shù)，期限屆滿之日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的，順延至休息日或節(jié)假日后第一個(gè)工作日。

分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物

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納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)不遲于每次支付租金后的第15日。若滯納，自申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至申報(bào)納稅之日止加收滯納金。

留購、續(xù)租租賃進(jìn)口貨物

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向海關(guān)申報(bào)辦理相關(guān)手續(xù)應(yīng)當(dāng)不遲于租賃進(jìn)口貨物租期屆滿后的第30日。逾期申報(bào)的，自租賃期限屆滿后30日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止加收滯納金。

暫時(shí)進(jìn)出境貨物未在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境，且納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報(bào)辦理進(jìn)出口及納稅手續(xù)的

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自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止加收滯納金。曾經(jīng)申請延長期限并經(jīng)允許的，以延長后的期限作為“規(guī)定期限”。

因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成漏征稅款的

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應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止加收滯納金。

因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的

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自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止加收滯納金?！皯?yīng)繳納稅款之日”指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日；該行為發(fā)生之日不能確定的，以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。

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Q

5．滯納金有沒有起征點(diǎn)？

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A

絕大多數(shù)企業(yè)都知道，關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的起征點(diǎn)是50元。根據(jù)《征稅管理辦法》的規(guī)定，滯納金也有起征點(diǎn)，其起征數(shù)額也是50元。計(jì)征時(shí)按人民幣計(jì)征，采用四舍五入法計(jì)算至分，低于50元的就可以免予征收了。

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Q

6．拒不繳納滯納金會有什么后果？

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A

首先，自滯納金稅款繳款書填發(fā)之日，如果納稅義務(wù)人未在規(guī)定的15天繳款期限內(nèi)繳納稅款和滯納金，海關(guān)依照規(guī)定要另行加收自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止滯納稅款的滯納金。

其次， 納稅義務(wù)人、擔(dān)保人自繳款期限屆滿之日起超過3個(gè)月仍未繳納稅款或者滯納金的，海關(guān)可以采取以下強(qiáng)制措施：

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A

書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款

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B

將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款

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C

扣留并依法變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。

海關(guān)采取強(qiáng)制措施時(shí)，對納稅義務(wù)人、擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

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Q

7．辦理退稅手續(xù)時(shí)，可以同時(shí)申請退還滯納金嗎？

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A

進(jìn)出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格等原因，或者發(fā)生貨物短少情形，符合退稅條件的，可申請辦理退稅手續(xù)?？紤]到滯納金是海關(guān)對納稅義務(wù)人未在規(guī)定的繳稅期限內(nèi)繳納稅款而采取的一種行政強(qiáng)制措施，征收滯納金雖然不是行政處罰措施，但是具有明顯的懲戒作用。因此，依據(jù)《征稅管理辦法》，海關(guān)退稅時(shí)不應(yīng)退還滯納金。

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Q

8．哪些情形下可以申請滯納金減免？

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A

根據(jù)海關(guān)總署2015年第27號公告，符合下列情形之一的，海關(guān)可以依法減免稅款滯納金：

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A

納稅義務(wù)人確因經(jīng)營困難，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起在規(guī)定期限內(nèi)難以繳納稅款，但在規(guī)定期限屆滿后3個(gè)月內(nèi)補(bǔ)繳稅款的

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B

因不可抗力或者國家政策調(diào)整原因?qū)е录{稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起在規(guī)定期限內(nèi)無法繳納稅款，但在相關(guān)情形解除后3個(gè)月內(nèi)補(bǔ)繳稅款的；

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C

貨物放行后，納稅義務(wù)人通過自查發(fā)現(xiàn)少繳或漏繳稅款并主動補(bǔ)繳的；

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D

經(jīng)海關(guān)總署認(rèn)可的其他特殊情形。

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Q

9．如何申請滯納金減免？

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A

網(wǎng)上申請滯納金減免

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依據(jù)海關(guān)總署2017年第32號公告

登錄“中國電子口岸”

https://www.chinaport.gov.cn/

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“公共服務(wù)中心”

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“中國電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)安全技術(shù)服務(wù)用戶登錄”

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IC卡登錄

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“海關(guān)事務(wù)聯(lián)系系統(tǒng)”

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“其他海關(guān)事務(wù)聯(lián)系”

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“稅款滯納金減免申請”

證明材料

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A

報(bào)關(guān)單及隨附資料復(fù)印件

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B

滯納金繳款書復(fù)印件

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C

已補(bǔ)繳稅款的稅單復(fù)印件

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D

符合《〈中華人民共和國海關(guān)稽查條例〉實(shí)施辦法》第四章有關(guān)主動披露的規(guī)定，并按照海關(guān)規(guī)定程序辦理的情形，需提供自查情況報(bào)告

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E

海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他材料

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Q

10．落實(shí)疫情防控工作對滯納金有什么特殊規(guī)定嗎？

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A

2020年2月3日，海關(guān)總署發(fā)布第18號公告，對于繳款期限屆滿日在2020年2月3日至各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照黨中央、國務(wù)院疫情防控工作部署確定并公布的復(fù)工日期期間內(nèi)的稅款繳款書，可順延至復(fù)工之日后15日內(nèi)繳納稅款。