“出口產(chǎn)品轉(zhuǎn)內(nèi)銷” 征稅小知識(shí)科普

受新冠肺炎疫情影響，不少加工貿(mào)易企業(yè)選擇出口產(chǎn)品轉(zhuǎn)內(nèi)銷，針對原來“兩頭在外”的加工貿(mào)易企業(yè)料件、成品等轉(zhuǎn)內(nèi)銷，海關(guān)有什么相關(guān)規(guī)定呢？企業(yè)應(yīng)該怎么做？發(fā)布君這就為你一一道來。

一

基本規(guī)定

? 要點(diǎn)：未經(jīng)海關(guān)許可，不得擅自銷售或者移作他用。

加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件加工后產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品及受災(zāi)保稅貨物屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，任何企業(yè)、單位、個(gè)人不得擅自銷售或者移作他用。

二

內(nèi)銷貨物類別

（一）剩余料件和成品內(nèi)銷

? 要點(diǎn)：折算成料件、計(jì)征緩稅利息、提交許可證件（符合條件的可免于提交）。

加工貿(mào)易企業(yè)申請內(nèi)銷剩余料件或者內(nèi)銷用剩余料件生產(chǎn)的制成品，按照下列情況辦理：

1.剩余料件金額占該加工貿(mào)易合同項(xiàng)下實(shí)際進(jìn)口料件總額3%以內(nèi)（含3%），并且總值在人民幣1萬元以下（含1萬元）的，對剩余料件按照規(guī)定計(jì)征稅款和稅款緩稅利息后予以核銷。剩余料件屬于發(fā)展改革委、商務(wù)部、生態(tài)環(huán)境部及其授權(quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免于提交許可證件。

2.剩余料件金額占該加工貿(mào)易合同項(xiàng)下實(shí)際進(jìn)口料件總額3%以上或者總值在人民幣1萬元以上的，對內(nèi)銷的全部剩余料件按照規(guī)定計(jì)征稅款和緩稅利息。剩余料件屬于進(jìn)口許可證件管理的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向海關(guān)提交有關(guān)進(jìn)口許可證件。

3.使用剩余料件生產(chǎn)的制成品需要內(nèi)銷的，海關(guān)根據(jù)其對應(yīng)的進(jìn)口料件價(jià)值，折算成料件按上述規(guī)定辦理。

PS：殘次品如何內(nèi)銷征稅呢？

加工貿(mào)易企業(yè)需要內(nèi)銷殘次品的，根據(jù)其對應(yīng)的進(jìn)口料件價(jià)值，按照剩余料件內(nèi)銷的規(guī)定辦理。

（二）副產(chǎn)品內(nèi)銷

? 要點(diǎn)：按報(bào)驗(yàn)狀態(tài)申報(bào)、計(jì)征緩稅利息、提交許可證件。

副產(chǎn)品，是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在加工生產(chǎn)出口合同規(guī)定的制成品（即主產(chǎn)品）過程中同時(shí)產(chǎn)生的，并且出口合同未規(guī)定應(yīng)當(dāng)復(fù)出口的一個(gè)或者一個(gè)以上的其他產(chǎn)品。

對于需要內(nèi)銷的副產(chǎn)品，海關(guān)按照加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申請內(nèi)銷副產(chǎn)品的報(bào)驗(yàn)狀態(tài)進(jìn)行歸類后，根據(jù)其適用稅率和審定的價(jià)格，計(jì)征稅款和緩稅利息。

海關(guān)按照加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申請內(nèi)銷副產(chǎn)品的報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后，如果產(chǎn)品屬于進(jìn)口許可證件管理的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向海關(guān)提交有關(guān)進(jìn)口許可證件。

特別提醒：

加工貿(mào)易副產(chǎn)品內(nèi)銷，進(jìn)口核注清單和報(bào)關(guān)單上，“監(jiān)管方式”欄填報(bào)“來料邊角料內(nèi)銷”或“進(jìn)料邊角料內(nèi)銷”。

（三）邊角料內(nèi)銷

? 要點(diǎn)：按報(bào)驗(yàn)狀態(tài)申報(bào)、免征緩稅利息、免于提交許可證件。

邊角料，是指加工貿(mào)易企業(yè)從事加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在海關(guān)核定的單位耗料量內(nèi)、加工過程中產(chǎn)生的、無法再用于加工該合同項(xiàng)下出口制成品的數(shù)量合理的廢、碎料及下腳料。

1.海關(guān)按照加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申請內(nèi)銷邊角料的報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后，根據(jù)其適用的稅率和審定的邊角料價(jià)格計(jì)征稅款，免征緩稅利息；

2.海關(guān)按照加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申請內(nèi)銷邊角料的報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、生態(tài)環(huán)境部及其授權(quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免于提交許可證件。

三

內(nèi)銷集中征稅問答

（一）

問：企業(yè)可以先內(nèi)銷、后征稅嗎？

答：可以，采用加工貿(mào)易內(nèi)銷集中征稅的方式。

加工貿(mào)易內(nèi)銷集中征稅是指符合條件（具體見海關(guān)總署公告2013年第70號）的加工貿(mào)易企業(yè)先行內(nèi)銷加工貿(mào)易保稅貨物，再集中向主管海關(guān)辦理內(nèi)銷納稅手續(xù)。

（二）

問：企業(yè)如何申請內(nèi)銷集中征稅資質(zhì)?

答：企業(yè)采用集中納稅模式辦理內(nèi)銷手續(xù)，需事先向主管海關(guān)提交《集中辦理內(nèi)銷納稅手續(xù)情況表》備案，并按規(guī)定提供相應(yīng)擔(dān)保。

高級認(rèn)證企業(yè)和一般認(rèn)證企業(yè)無需提供擔(dān)保，一般信用企業(yè)需提供有效擔(dān)保，可采用海關(guān)保證金或有效期內(nèi)銀行保函兩種形式（具體見海關(guān)總署公告2013年第70 號）。

（三）

問：內(nèi)銷集中征稅有時(shí)限要求嗎？

答：有。

具備按月辦理加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷申報(bào)納稅手續(xù)的企業(yè)，在不超過手冊有效期或賬冊核銷截止日期的前提下，最遲可在季度結(jié)束后 15天內(nèi)完成申報(bào)納稅手續(xù)。

（四）

問：能跨年操作嗎？

答：不能。

按季度申報(bào)納稅不得跨年操作，企業(yè)需在每年4月15日、7月15日、10月15日、12月31日前進(jìn)行申報(bào)。

進(jìn)出口商品稅則號列、稅率、匯率等通常在年底進(jìn)行調(diào)整，如跨年申報(bào)操作，可能導(dǎo)致手（賬）冊內(nèi)容和報(bào)關(guān)單內(nèi)容不一致，造成退單等問題。

四

具體如何辦理內(nèi)銷征稅手續(xù)？

? 簡單！

企業(yè)通過金關(guān)二期加工貿(mào)易管理系統(tǒng)辦理加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷業(yè)務(wù)時(shí)，直接申報(bào)保稅核注清單，并生成相應(yīng)的內(nèi)銷征稅報(bào)關(guān)單，辦理內(nèi)銷征稅手續(xù)即可。

? 好消息：免息！

根據(jù)海關(guān)總署發(fā)布的《海關(guān)總署關(guān)于暫免征收加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息的公告》（海關(guān)總署公告2020年第55號），為支持加工貿(mào)易發(fā)展，紓解企業(yè)困難，促進(jìn)穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資，自2020年4月15日至2020年12月31日（以企業(yè)內(nèi)銷申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)），對企業(yè)內(nèi)銷加工貿(mào)易貨物的，暫免征收內(nèi)銷緩稅利息。

文件依據(jù)：

《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》（海關(guān)總署令第111號）

《海關(guān)總署關(guān)于加工貿(mào)易集中辦理內(nèi)銷征稅手續(xù)的公告》（海關(guān)總署公告2013年第70號）

《海關(guān)總署關(guān)于暫免征收加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息的公告》（海關(guān)總署公告2020年第55號）

《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整加工貿(mào)易內(nèi)銷申報(bào)納稅辦理時(shí)限的公告》（海關(guān)總署公告2020年第78號）