【推薦收藏】生產(chǎn)型出口企業(yè)需要關(guān)注的10個稅收風險點及防控建議

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風險點1

企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營類型，未及時變更退（免）稅辦法影響出口退稅

【風險描述】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）第一條第二款規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位申請變更退(免)稅辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準變更的次月起按照變更后的退(免)稅辦法申報退(免)稅。企業(yè)應(yīng)將批準變更前全部出口貨物按變更前退(免)稅辦法申報退(免)稅，變更后不得申報變更前出口貨物退(免)稅。

部分出口企業(yè)對政策不熟悉，在變更了企業(yè)經(jīng)營類型后，未及時變更退（免）稅辦法，導(dǎo)致無法準確適用退稅辦法獲得退稅。

【風險防控建議】

出口企業(yè)在準備轉(zhuǎn)變經(jīng)營類型前，先申報完前期出口報關(guān)單，在辦理退（免）稅辦法的變更后，再按照新的經(jīng)營類型適用新的退（免）稅辦法，防范出現(xiàn)經(jīng)營類型與退稅辦法不匹配影響退稅的風險。

風險點2

企業(yè)出口或視同出口已取消出口退（免）稅的貨物，未準確適用增值稅征稅政策

【風險描述】

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條第一款第一項規(guī)定，出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 〔不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物〕，適用增值稅征稅政策。

部分出口企業(yè)對政策不熟悉，在出口了已取消出口退(免)稅的貨物后，未及時適用征稅政策申報增值稅。

【風險防控建議】

納稅人出口的貨物，如其商品代碼在出口退稅率文庫中對應(yīng)退稅率為0，即屬于已取消出口退（免）稅的貨物。納稅人應(yīng)在該貨物出口時間對應(yīng)的增值稅申報期內(nèi)，按照適用稅率辦理增值稅納稅申報。

風險點3

納稅人出現(xiàn)增值稅視同銷售行為，未準確申報納稅

【風險描述】

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(2)銷售代銷貨物;

(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

部分納稅人發(fā)生上述增值稅視同銷售行為時，因不熟悉政策,未準確申報納稅。

【風險防控建議】

納稅人出現(xiàn)增值稅視同銷售情形，應(yīng)準確進行會計處理、核算銷項稅額，并按規(guī)定進行增值稅納稅申報。

風險點4

未準確判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

【風險描述】

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

(二)進口貨物，為報關(guān)進口的當天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第三十八條，條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

部分納稅人對政策不熟悉，未能準確判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間，未及時申報納稅。

【風險防控建議】

納稅人應(yīng)準確判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間并申報納稅。如納稅義務(wù)發(fā)生時暫未開具增值稅發(fā)票，也應(yīng)確認收入并申報納稅。

風險點5

開具增值稅發(fā)票品名不規(guī)范

【風險描述】

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額；

第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收；

第三十五條第一款規(guī)定，應(yīng)當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品種類多、品名俗稱多，部分企業(yè)財務(wù)人員對發(fā)票品名開具較為隨意，容易產(chǎn)生稅收風險，即使納稅人沒有變名虛開發(fā)票偷騙增值稅和消費稅的主觀意愿，也可能因商品品名不規(guī)范引發(fā)稅收風險。

【風險防控建議】

納稅人在購買商品、接收服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項并索取增值稅發(fā)票時，不得要求變更品名和金額，對于收款方開具的品名與實際名稱不符的，可拒收并要求對方更正。納稅人在銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)開具發(fā)票時，也應(yīng)開具正確的品名和金額。

風險點6

取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票抵扣進項稅額

【風險描述】

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

個別企業(yè)為規(guī)避、少繳消費稅或增值稅，從有富余發(fā)票的流通企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，為了掩飾違法行為，中間環(huán)節(jié)還常常經(jīng)過貿(mào)易公司進行“過票”。通過這種模式，必然會出現(xiàn)實際購貨方和受票方不一致，即“票貨分離”，或進銷不符的情況。如塑膠制造業(yè)取得紡織原材料的進項發(fā)票等，構(gòu)成讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的違法事實，存在較大的稅收風險。

【風險防控建議】

企業(yè)法人、財務(wù)負責人和辦稅人員都要加強法律法規(guī)學(xué)習(xí)，要認識到隨著稅收征管改革的不斷深化、電子發(fā)票的推廣、稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，無貨虛開、富余票虛開等虛開行為的違法成本越來越大。企業(yè)需加強內(nèi)部監(jiān)控，確保開票企業(yè)與供貨方一致，確保取得的進項為實際生產(chǎn)經(jīng)營需要的進項發(fā)票，避免在不知情的情況下取得不合規(guī)的發(fā)票。

風險點7

缺失合法有效的稅前扣除憑證

【風險描述】

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

部分情況下企業(yè)未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應(yīng)的支出違規(guī)進行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風險。

【風險防控建議】

企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。對依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

風險點8

高新技術(shù)企業(yè)存在錯誤享受新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)定期減免優(yōu)惠政策的稅收風險

【風險描述】

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)〔2007〕40號）二條規(guī)定，對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于擴大深圳經(jīng)濟特區(qū)范圍的批復(fù)》（國函〔2010〕45號）第三條規(guī)定，按照有關(guān)規(guī)定，深圳市寶安、龍崗兩區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)不享受《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)〔2007〕40號）規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

有部分龍崗轄區(qū)企業(yè)未準確理解政策內(nèi)容，存在錯誤享受新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)定期減免優(yōu)惠政策的稅收風險。

【風險防控建議】

企業(yè)應(yīng)準確了解稅收政策，準確判斷自己適用的稅收政策，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。

風險點9

企業(yè)研發(fā)費用核算的風險點

【風險描述】

由于研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策繁雜，企業(yè)容易因政策解讀不夠精準而造成稅收風險。研發(fā)費用核算的如下風險點應(yīng)加以注意：

1.不得稅前扣除的項目也不得加計扣除；

2.根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生七類一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策；

3.研發(fā)費用歸集要注意符合有三個口徑，一是會計核算口徑，二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑。

4.《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅﹝2018﹞64號），從2018年起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

5. 委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。

6.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7.研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。

8.企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

9.負面清單行業(yè)不得適用加計扣除政策。

【風險防控建議】

研發(fā)費用加計扣除是國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一項重要的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)財務(wù)人員要加強研究政策要點、政策調(diào)整內(nèi)容和具體的備案要求、會計核算要求和申報管理規(guī)定，記好輔助賬，做好企業(yè)部門間的協(xié)調(diào)配合，減少因稅收政策不熟悉，核算業(yè)務(wù)不清晰造成的風險。

風險點10

以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅

【風險描述】

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

出口制造業(yè)企業(yè)如采用電子化的合同，可能存在忽略電子合同的印花稅申報的風險。

【風險防控建議】

納稅人在經(jīng)營過程中簽訂的電子合同，應(yīng)及時申報繳納應(yīng)稅憑證對應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關(guān)法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。